URL: www.n-kodeks.ru

Ввод кода подписчика

Календарь мероприятий

Июль 2017
Пн
Вт
Ср
Чт
Пт
Сб
Вс
26
27
28
29
30
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
1
2
3
4
5
6
123


















Как облагать бонусы


- Номер журнала: Журнал «Налоговые споры» №9/2016
- Дата публикации: 05.09.2016


Декларация по НДС включает в себя титульный лист и 12 разделов. В зависимости от характера деятельности и категории хозяйствующего субъекта состав отчетности будет разным (см. таблицу).

Порядок заполнения декларации по НДС утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).

Основанием для заполнения и проверки отчета служат:

  • счета-фактуры, первичные документы, бухгалтерские справки, книги покупок и продаж, а также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • контрольные соотношения показателей декларации по НДС (письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@).

Рассмотрим особенности заполнения каждого раздела и на примерах покажем, что нужно учесть при составлении отчета.

Правила для раздела 1

Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за налоговый период.

Заполнять раздел 1 нужно в последнюю очередь. Дело в том, что в нем собраны итоговые данные, отраженные в других разделах.

Обратите внимание, если счет-фактуру выставила компания — неплательщик НДС, отразить налог нужно по строке 030 раздела 1, но при этом сумма НДС не отражается в разделе 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050.

Строки 060–080 заполняют только в случае, если плательщик участвует в договоре инвестиционного товарищества, и на титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывает код 227. В остальных случаях по строкам 060–080 ставят прочерк.

Правила для раздела 2

Раздел 2 декларации заполняет налоговый агент:

  • отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное);
  • отдельно по каждому продавцу в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) госимущества, не закрепленного за соответствующей казной.

При наличии нескольких договоров с одним плательщиком, в частности с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления), налоговый агент заполняет раздел 2 декларации на одной странице.

Налоговый агент, реализующий в нашей стране товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц — нерезидентов с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, раздел 2 заполняет отдельно по каждому продавцу.

При исполнении обязанностей налоговых агентов в случаях реализации конфиската в строке 020 раздела 2 ставят прочерк.

Обратите внимание, суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимают к вычету только после их фактической уплаты в бюджет.

Правила для раздела 3

В данном разделе аккумулируется вся информация о продажах по ставкам 10, 18% и с применением расчетной ставки НДС.

Подробно рассмотрим правила заполнения графы 5. По строкам 080 и 100 отражают сумму «входного» НДС (п. 38.5 Порядка):

  • предъявленную плательщику при приобретении товаров (работ, услуг);
  • фактически уплаченную им при ввозе на территорию РФ и ранее правомерно принятую к вычету, которую нужно восстановить при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены поправки в Кодекс. В частности, с 1 июля 2016 г., если отгружены несырьевые товары, то «входной» НДС будет принят к вычету в квартале принятия их на учет и получения счета-фактуры поставщика (по покупкам с 1 июля 2016 г.). А по товарам, принятым на учет до 1 июля 2016 г., в те же сроки, что и экспортеры сырьевых товаров.

Если отгружены сырьевые товары (древесина, уголь, драгметаллы и т. д.), то вычет НДС сохраняется в прежнем режиме: на момент подтверждения ставки 0%.

Пример 1

Ситуация 1
Закуплены товары для использования в облагаемых НДС операциях. Применен налоговый вычет. Позднее решено использовать их в операциях с нулевой ставкой НДС. А именно, при производстве и реализации на экспорт изделий из древесины, т. е. сырьевых товаров (сырьевой экспорт). Таким образом, вычет «входного» НДС нужно заявить после подтверждения экспорта.

Ситуация 2
Сырье использовано в производстве металлоконструкций, позднее отгруженных на экспорт, т. е. в операциях с несырьевым экспортом. По новым правилам с 1 июля 2016 г. налоговый вычет НДС по данному сырью увязан с датой его закупки. Если эта дата:
— до 1 июля 2016 г., налоговая служба может потребовать восстановить НДС по строке 100 раздела 3 декларации и перенести вычет на дату подтверждения экспорта;
— после 1 июля 2016 г., то вычет применяют в периоде получения счета-фактуры и принятия товара на учет.

Правила для приложений к разделу 3

Приложение 1

Приложение 1 к декларации разработано для следующей ситуации.

Компания приобрела (построила) объект основных средств (ст. 171.1 НК РФ). Входящий НДС, сопровождавший данные операции, принят к вычету. Впоследствии объект передан для операций:

  • не облагаемых (освобождаемых) от НДС;
  • не являющихся реализацией;
  • местом реализации которых территория РФ не является.

В этом случае налог нужно восстановить. Восстановленная сумма НДС (в определенной доле) отражается в приложении 1 к разделу 3 за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала амортизации.

Приложение 1 к разделу 3 заполняют отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству), а при модернизации или реконструкции — отдельно на стоимость выполненных работ.

Это приложение не надо представлять по объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухучета у данного плательщика прошло не менее 15 лет.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 080 в соответствующей строке за календарный год, за который составляется приложение 1 к разделу 3, переносят в строку 080 самого раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Приложение 2

Приложение 2 к разделу 3 декларации заполняют уполномоченные на уплату налога и представление отчетности подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве плательщика. Иностранная организация, у которой на территории России есть несколько подразделений, самостоятельно выбирает уполномоченное подразделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся в нашей стране отделений.

Правила для разделов 4–6

Последовательность применения экспортерами разделов 4–6 такова:

  • если в отчетном квартале собраны документы, подтверждающие ставку 0%, заполняют раздел 4;
  • если в налоговом периоде ставка 0% документально не подтверждена и отведенные по законодательству 180 дней истекли в данном налоговом периоде, плательщик должен подать уточненную декларацию за тот квартал, в котором была отгрузка. В ней он заполнит раздел 6;
  • если в отчетном квартале появилось право на вычет «входного» НДС, а нулевая ставка была подтверждена в одном из предыдущих периодов, заполняют раздел 5.

Пример 2

Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1

Окончание периода сбора документов (когда наступит 181-й день) Фактическая дата сбора полного пакета документов Срок сдачи декларации Налоговый период заявления экспорта Пояснения
29 сентября 2016 г. 15 сентября 2016 г. После 31.09.2016 II квартал 2016 г. Заявление экспорта в декларации после истечения 180 дней может быть оспорено1


1 См. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14).

Ситуация 2

Отгрузка на экспорт Фактическая дата сбора полного пакета документов Срок сдачи налоговой декларации Налоговый период заявления экспорта Пояснения
29 июля 2016 г. 2 октября (например, получена экспортная выручка, а все остальные документы давно собраны) После 31.09.2016, но до 25.10.2016 IV квартал 2016 г. Включить в раздел 4 этот экспорт в III квартале нельзя, т. к. на момент окончания налогового периода (III квартала) выручки еще не было. Соответственно, не было важнейшего документа, его подтверждающего по факту

Раздел 5 нужно заполнять в следующих случаях.

Случай 1

Экспортные операции ранее подтверждены документально, но вычетов «входного» НДС не было, например, из-за дефектов счета-фактуры.

Случай 2

В установленный срок — 180 дней — компания не смогла собрать документы и подтвердить экспорт. Как следствие, ей пришлось представить в налоговые органы декларации и заплатить с реализации НДС. При этом заявить одновременно вычеты «входного» НДС также было нельзя из-за проблем со счетами-фактурами. После того как получены безукоризненные документы, можно заявить вычеты и соответственно нужно заполнить данный раздел.

В части операций, по которым ставка 0% была подтверждена в предыдущих периодах, повторно представлять подтверждающий пакет документов не требуется.

При работе с разделом 5 нужно учитывать, что он заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, в котором подтверждена (не подтверждена) обоснованность применения нулевой ставки, а право на налоговые вычеты еще не возникло.

Без документов

декларации предназначен для случаев, когда обоснованность применения нулевой ставки по истечении установленного срока документально не подтверждена.

Срок в 180 дней исчисляется так:

  • при поставке в страны Таможенного союза — с даты отгрузки (п. 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
  • при поставке в иную страну — со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если экспорт не подтвержден, то на дату отгрузки товаров должен быть заполнен раздел 6 (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, нужно представить уточненную декларацию. Но перед ее подачей — перечислить в бюджет недостающую сумму налога и пеней (ст. 75 НК РФ).

В практике есть случаи, когда суд подтверждал право сдать декларацию не за прошлый период, а по истечении 180 дней (). Но если так поступить, конфликт с налоговыми органами неизбежен. Ведь в первоначальной декларации за период отгрузки налицо факт неполноты отражения налоговой базы. Это может повлечь недоплату в бюджет по НДС с реализации, тогда вступят в силу положения п. 1 ст. 81 НК РФ, требующие представления «уточненки».

Вопрос об уплате пеней и периоде их исчисления рассмотрел Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05. В силу того что обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно и пени при неуплате должны начисляться с этой же даты.

Строка 100 раздела 6

О какой сумме налога идет речь в этой строке? Экспортные операции облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить экспорт, надо собрать комплект документов: договор, таможенную декларацию и др. (ст. 165 НК РФ). Их сдают вместе с декларацией. В этой же отчетности компания вправе заявить к вычету «входной» налог с товаров, отгруженных за рубеж (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Но в случае возврата товара вычет надо восстановить, т. к. утрачиваются основания для его вычета в увязке с экспортом. Отразить корректировку базы и вычетов надо в том же периоде, в котором компания получила товар и признала, что он бракованный (письмо ФНС России от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780). Но этот НДС компания вправе принять к вычету, если не прошел трехлетний срок, в обычном порядке.

Правила для раздела 7

декларации заполняют налогоплательщики либо агенты, только если у них есть операции:

  • не подлежащие налогообложению (ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ);
  • не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ).

В первом случае заполняют графы 2–4. Во втором и третьем — только графу 2, а в графах 3 и 4 ставят прочерки.

В графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей обложению налогом, отражают стоимость:

  • приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом в соответствии со ст. 145, 145.1, 149 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.

В графе 4 отражают суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ.

По строке 010 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в инспекцию одновременно с декларацией представляют документы, предусмотренные п. 13 ст. 167 НК РФ.

Правила для разделов 8 и 9

должен быть заполнен, если в разделе 3 заявлены вычеты. Показатели итоговой строки раздела 8 совпадают с показателями строки 190 раздела 3. Приложение к этому разделу заполняют, только если внесены изменения в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация. По сути, он формируется на основании дополнительных листов к книге покупок.

Пример 3

Компания сдала налоговую декларацию за I квартал 2016 г. в срок. В мае выяснилось, что при ее составлении пропущены счета-фактуры. Как решить проблему: сформировать доплист к книге покупок и признак актуальности.
В уточненной декларации заполняется раздел 8 с указанием признака актуальности «1», что подтверждает правильность ранее переданного массива данных в разделе 8. Не поименованные в  декларации за I квартал вносят в приложение 1 к разделу 8 с указанием признака актуальности «0». Это в конечном итоге увеличивает уже переданный массив данных на сведения о пропущенных счетах-фактурах.
В июле 2016 г. выясняется, что еще несколько счетов-фактур пропустили в том же I квартале, за который только что сдана «уточненка».
Нужно снова заполнить раздел 8 с указанием признака актуальности «1» и приложение 1 к разделу 8 с указанием признака актуальности «0». В него внести пропущенные счета-фактуры — майские и июльские. Таким образом, будут стерты данные первой «уточненки», а записаны данные по второй «уточненке», обобщающие все пропущенные счета-фактуры.
Такой порядок соответствует логике ведения книги покупок. Если в нее дважды вносились изменения, то итоговый показатель книги покупок выглядит следующим образом:
книга покупок + первый доплист + второй доплист и т. д. 

Если после сдачи декларации выявлено, что в книге покупок были допущены ошибки в суммовых показателях, то можно поступить следующим образом. Сдать уточненную декларацию за этот налоговый период, указать номер корректировки «1» и, заполнив правильно раздел 8, указать в нем признак актуальности «0». Получив эти сведения, сервер уничтожит первый массив данных и на его место разместит новый.

Сведения из книги продаж попадают в раздел 9. Порядок его заполнения аналогичен алгоритмам заполнения раздела 8, но в его основе — книга продаж. Это раздел заполняется плательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

В разделе 9 декларации по НДС итоговые строки 230–280 соответствуют данным строки «Всего» книги продаж, а именно, в них отражают стоимость всех продаж и сумму начисленного НДС. Показатели итоговой строки раздела 9 совпадают с показателями строки 110 раздела 3.

Порядок заполнения приложения 1 к разделу 9 также аналогичен алгоритмам заполнения приложения 1 к разделу 8. Отличие только в том, что в его основе лежат дополнительные листы к книге продаж.

Правила для разделов 10 и 11

Эти разделы заполняются в случае выставления (получения) счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:

  • плательщиками налога на добавленную стоимость, включая застройщиков;
  • плательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей исчислять и уплачивать налог;
  • налоговыми агентами — неплательщиками налога на добавленную стоимость.

По большей части данные разделы используют сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:

  • налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
  • налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС;
  • лицами, не являющимися плательщиками НДС.
К сведению

Налог за квартал платят равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим периодом. Если квартальная сумма налога не делится без остатка на три срока уплаты, то уточнение по размеру платежа в большую или меньшую сторону для недопущения недоплаты или переплаты целесообразно осуществлять в последнем месяце.

Инструкция по пояснениям от ФНС

Если при приеме декларации обнаружены ошибки, налоговый орган запросит пояснения о расхождениях. После получения такого требования налогоплательщику необходимо (письмо ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395):

1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме требования в электронной форме по ТКС в течение 6 дней со дня его отправки инспекцией.

2. В отношении записей, указанных в требовании, проверить правильность заполнения декларации, сверить показатели отчетности со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), также надо проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем его записям, в т. ч. с учетом предыдущих периодов.

3. Представить «уточненку» с корректными сведениями, если выявлена ошибка, приводящая к занижению суммы налога к уплате.

4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить «уточненку».

5. Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган также в форме пояснений.

4 кода ошибки при приеме декларации

«1» Запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом

«2» Есть расхождения в данных об операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1) и разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1) декларации (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам)

«3» Данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика не соответствуют друг другу (например, отражение посреднических операций)

«4» Возможно, допущена ошибка в какой-либо графе. Номер с такой ошибкой указан в скобках

Комплектность налоговой декларации

Категория Разделы
Плательщики НДС, включая налоговых агентов Разделы 1–9
Плательщики НДС, которые в соответствующем налоговом периоде осуществляют только один из следующих типов операций:
- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
- не признаваемые объектом налогообложения;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
Также это относится к плательщикам, которые только получали оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ)
Раздел 1 (с прочерками), раздел 7
Организации и ИП, которые перешли на уплату ЕСХН, УСНО, ЕНВД, ПСН, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, при отсутствии иных операций Раздел 1
Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 и 145.1 Кодекса, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, при отсутствии иных операций
Налоговые агенты (ст. 161 НК РФ):
- налогоплательщики НДС (ст. 161 НК РФ), если в налоговом периоде были ТОЛЬКО операции, предусмотренные ст. 161 Кодекса;
- неплательщики НДС (при ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН);
- освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145, 145.1 НК РФ (при этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 231)
Раздел 2
Раздел 1 (с прочерками), раздел 2
Если налоговый агент осуществляет в налоговом периоде операции:
- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
- операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ
Раздел 1 (с прочерками), раздел 2, раздел 7
Если были облагаемые НДС операции Раздел 3
Представляется в ФНС России за последний налоговый период календарного года, если имело место восстановление НДС в соответствии с п. 2 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ (если объекты, по которым он был принят к вычету в последствии были переданы для использования в необлагаемых операциях, за исключением тех, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет) Приложение 1 к разделу 3 декларации
Если были операции с нулевой ставкой НДС Раздел 4
Если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее, возникло у плательщика в данном налоговом периоде Раздел 5
Если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, в установленный срок не собраны, операции подлежат включению в раздел 6 декларации за соответствующий налоговый период и налогообложению Раздел 6
Если у плательщиков или налоговых агентов были операции:
- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
- не признаваемые объектом налогообложения;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
А также если были суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев
Раздел 7
Если возникло право на вычет за истекший налоговый период у налогоплательщиков (налоговых агентов, кроме случаев реализации конфиската, реализации иностранцами товаров, услуг, на территории РФ, не состоящими на налоговом учете) Раздел 8
В случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представлена декларация Приложение 1 к разделу 8
При возникновении обязанности по исчислению НДС Раздел 9
Если вносились изменения в книгу продаж за истекший налоговый период Приложение 1 к разделу 9
Если выставлен счет-фактура при посреднической деятельности Раздел 10
Если получен счет-фактура при посреднической деятельности Раздел 11
Только в случае выставления счета-фактуры с НДС:
- налогоплательщиком, освобожденным от обязанностей;
- при отгрузке, не облагаемой НДС;
- неплательщиком НДС
Раздел 12
 

Demo.png




Комментарии Оставить комментарий
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь
Все комментарии