URL: www.n-kodeks.ru

Ввод кода подписчика

Календарь мероприятий

Ноябрь 2017
Пн
Вт
Ср
Чт
Пт
Сб
Вс
30
31
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
1
2
3
123


















Как заполнять декларацию по НДС за III квартал 2016 года


- Номер журнала: Журнал «Налоговые споры» №9/2016
- Дата публикации: 25.08.2016


Рекомендуем принять участие

5-8 декабря, отель «Космос»
ХХI Ежегодная итоговая практическая конференция «Бухгалтерский учет и налогообложение в России»

13 декабря, отель «Холидей Инн Сущевский»
IV Практическая конференция журнала «Налоговые споры» «Оптимальное налогообложение – 2017 (Налоговая оптимизация: пределы допустимого и возможного)»


Светлана Смирнова,
налоговый консультант 1-й категории, канд. экон. наук


Декларация по НДС включает в себя титульный лист и 12 разделов. В зависимости от характера деятельности и категории хозяйствующего субъекта состав отчетности будет разным. Порядок заполнения декларации по НДС утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее – Порядок). Основанием для заполнения и проверки декларации служат:

  • счета-фактуры, первичные документы, бухгалтерские справки, книги покупок и продаж, а также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • контрольные соотношениям показателей декларации по НДС (письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@).

Комплектность налоговой декларации:

Плательщики НДС, включая налоговых агентов

Разделы 1-9

 Плательщики НДС, которые в соответствующем налоговом периоде, осуществляют:

1.  только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),

2. либо только операции, не признаваемые объектом налогообложения,

3. либо только  операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ,

4. или только получали оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ)

Раздел 1

(с прочерками),

Раздел 7

 Организации и ИП, которые перешли на уплату ЕСХН, УСНО, ЕНВД, ПСН, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, при отсутствии иных операций

 Раздел 1

 Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьями 145 и 145.1 Кодекса, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, при отсутствии иных операций

 Налоговые агенты (ст. 161 НК РФ)

 Раздел 2

 Налоговые агенты-налогоплательщики НДС (ст. 161 НК РФ), если в налоговом периоде были ТОЛЬКО  операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса

 Раздел 1 (с прочерками),

 Раздел 2

 Налоговый агент-не плательщик НДС (при ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН),

 Налоговый агент, освобожденный от обязанностей налогоплательщика по ст. 145-145.1 НК (при этом в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231")

 Если налоговый агент осуществляет в налоговом периоде:

 операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),

 и операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса

 Раздел 1 (с прочерками),

 Раздел 2,

 Раздел 7

 Если были облагаемые НДС операции

 Раздел 3

 Представляется в ФНС за последний налоговый период календарного года, если имело место восстановление НДС в соответствии с п.2 ст.170 и ст. 171.1. НК РФ (если объекты, по которым он был принят к вычету в последствии были переданы для использования в необлагаемых операциях, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет).

 Приложение 1 к разделу 3 декларации

 Если были операции с нулевой ставкой НДС

 Раздел 4

 Заполняется, если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

 Раздел 5

 Если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, в установленный срок не были собраны, подлежат включению в раздел 6 декларации за соответствующий налоговый период и подлежат налогообложению

 Раздел 6

 Заполняется налогоплательщиками или налоговыми агентами, если были:

1. операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

2. операции, не признаваемые объектом налогообложения;

3. операции по реализации товаров (работ,услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

4. а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев

 Раздел 7

 Заполняется налогоплательщиками (налоговыми АГЕНТАМИ, кроме случаев реализации конфиската, реализации иностранцами товаров, услуг, на терр. РФ, не состоящими на налог. учете), если возникло право на вычет за истекший налоговый период

Раздел 8

 В случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представлена декларация

Приложение 1 к разделу 8

 Заполняется при возникновении обязанности по исчислению НДС

Раздел 9

 Если вносились изменения в книгу продаж за истекший налоговый период

Приложение 1 к разделу 9

 Если был выставлен счет-фактура при посреднической деятельности

Раздел 10

 Если был получен счет-фактура при посреднической деятельности

Раздел 11

 Заполняется ТОЛЬКО в случае выставления счет-фактуры с НДС лицами:

 Налогоплательщиком-освобожденным от обязанностей налогоплательщика,

 При отгрузке, НЕ облагаемой НДС,

 Неплательщиком НДС

Раздел 12


Рассмотрим особенности заполнения каждого раздела и на конкретных примерах покажем, что нужно учесть при составлении отчета.

Титульный лист и Раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты).

Разделы 2 - 12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включают в состав представляемой в налоговые органы декларации только в случае, если в отчетном периоде были соответствующие операции. То есть, их не надо сдавать в налоговую инспекцию даже с прочерками.

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», есть свои особенности: если код ОКТМО имеет восемь знаков, а в декларации 11 знакомест, то в оставшихся трех ставятся прочерки, например, для восьмизначного кода ОКТМО – «12445698» в поле «Код по ОКТМО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698---».

Титульный лист

Показатель «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2.).

При заполнении декларации за 3 квартал 2016 года:

  • в показателе «Отчетный год» указывается «2016»;
  • показатель «Налоговый период (код)»-«23», или «55» - при реорганизации (ликвидации) организации;
  • если декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика, указывается код «400»;
  • при заполнении показателя «Номер корректировки» в первичной декларации за налоговый период проставляется «0-», в уточненной декларации за соответствующий налоговый период - указывается номер корректировки (например, «1-», «2-» и так далее).

В случае, если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятизначного ИНН организации «5024002119» в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: «5024002119--». При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

Пример заполнения Титульного листа

Правила для Раздела 1

Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за налоговый период.

Заполнять Раздел 1 нужно в последнюю очередь. Дело в том, что в нем собраны итоговые данные, отраженные в других разделах.

По строкам 030 - 040 отражаются суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет за налоговый период.

Обратите внимание, если счет-фактуру выставила компания-неплательщик НДС, отразить налог нужно по строке 030 Раздела 1, но при этом сумма НДС не отражается в Разделе 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050.

По строке 040 отражается результат сопоставления данных по разделам 3-6, если он > или равен 0:

  Строка 200 раздела 3

  +

  Строка 130 раздела 4

  +

  Строка 160 раздела 6

МИНУС

  Строка 210 раздела 3

  +

  Строка 120 раздела 4

  +

  Строка 080 раздела 5

  +

  Строка 090 раздела 5

  +

  Строка 170 раздела 6


По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, если результат нижеприведенного подсчета будет <0:

 Строка 200 раздела 3

  +

  Строка 130 раздела 4

  +

 Строка 160 раздела 6

МИНУС

  Строка 210 раздела 3

  +

  Строка 120 раздела 4

  +

  Строка 080 раздела 5

  +

  Строка 090 раздела 5

  +

  Строка 170 раздела 6


Строки 060 - 080 заполняют только в случае, если плательщик участвует в договоре инвестиционного товарищества, и на титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывает код «227». В остальных случаях по строкам 060 - 080 ставят прочерк.

Пример заполнения Раздела 1 

Правила для Раздела 2

Раздел 2 декларации заполняет налоговый агент:

  • отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество);
  • отдельно по каждому продавцу в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) госимущества, не закрепленного за соответствующей казной.

При наличии нескольких договоров с одним плательщиком, в частности, с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговый агент, реализующий в России товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц-нерезидентов, с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, раздел 2 заполняет отдельно по каждому продавцу.

При исполнении обязанностей налоговых агентов в случаях реализации конфиската в строке 020 Раздела 2 ставят прочерк.

Обратите внимание, суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимают к вычету только после их фактической уплаты в бюджет.

Коды операций, используемые в Разделе 2

  1011711

  Ре­а­ли­за­ция то­ва­ров ино­стран­ных лиц, не со­сто­я­щих на учете в ка­че­стве на­ло­го­пла­тель­щи­ков, а также ре­а­ли­за­ция работ, услуг таких ино­стран­ных лиц с при­ме­не­ни­ем без­де­неж­ных форм рас­че­тов

  1011712

  Ре­а­ли­за­ция работ, услуг ино­стран­ных лиц, не со­сто­я­щих на учете в ка­че­стве на­ло­го­пла­тель­щи­ков, кроме слу­ча­ев при­ме­не­ния без­де­неж­ных форм рас­че­тов

  1011703

  Предо­став­ле­ние ор­га­на­ми вла­сти и управ­ле­ния в арен­ду фе­де­раль­но­го иму­ще­ства, иму­ще­ства субъ­ек­тов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции и му­ни­ци­паль­но­го иму­ще­ства



ПРИМЕР

ОАО "Дельф" (ИНН – 7718207128, КПП – 771801001) приобрело у нерезидента «SEDER» рекламные услуги на сумму 4 750 т.р. Компания при этом становится налоговым агентом по удержанию НДС с нерезидента. Акт на оказанные услуги был подписан сторонами 29 июля 2016 года. Оплата услуг компании -30 июля, в этот же день был уплачен НДС, удержанный с вознаграждения компании «SEDRR». Вычеты НДС, удержанного с «SEDER», будут возможны только в 4 квартале, после его перечисления в бюджет. Так считает налоговая служба, хотя мнение Минфина РФ иное: право на вычет российская организация имеет в том налоговом периоде, в котором произведена уплата налога в бюджет (см. письмо Минфина России от 15.07.2009 № 03-07-08/151, Постановление ФАС СКО от 21.12.2009 N А32-21695/2008-46/378-2009-34/283).По строке 060 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, – 724 456 руб. (4 750 000 руб. × 18 : 118). В нашем примере мы воспользуемся правом вычета в 3 квартале 2016 года.
По строке 070 отражается код операции согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации. В нашем примере это 1011712.
Другие строки раздела 2 в нашем примере не заполняются.

Пример заполнения Раздела 2

Правила для Раздела 3

В данном разделе аккумулируется вся информация о продажах по ставкам 10%, 18% и с применением расчетной ставки НДС.

Подробно рассмотрим правила заполнения графы 5. По строкам 080 и 100 отражают сумму входного НДС (п. 38.5 Порядка):

  • предъявленную налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг);
  • фактически уплаченную им при ввозе на территорию РФ, и ранее правомерно принятую к вычету, которую нужно восстановить при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов.

Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ внесены поправки в НК РФ, в частности, с 1 июля 2016 года: если отгружены не сырьевые товары, то вычет входного НДС будет осуществляться в квартале принятия их на учет и получения счета-фактуры поставщика (по покупкам с 01.07.2016), а по товарам принятым на учет до 01.07.2016 в те же сроки, что и экспортеры сырьевых товаров.

Если отгружены сырьевые товары (древесина, уголь, драгметаллы и т.д.), то вычет НДС сохраняется в прежнем режиме: на момент подтверждения 0% ставки.


ПРИМЕР 1

Ситуация 1
Произведена закупка товаров для их дальнейшего использования в облагаемых НДС операциях. Применен налоговый вычет. Но позднее было принято решение об использовании товаров в операциях с нулевой ставкой НДС, а именно, при производстве и реализации на экспорт изделий из древесины, т.е. сырьевых товаров (сырьевой экспорт). Таким образом, вычет «входного» НДС нужно заявить после подтверждения экспорта.

Ситуация 2
Сырье было использовано в производстве металлоконструкций, позднее отгруженных на экспорт, т.е. в операциях с не сырьевым экспортом. По новым правилам с 1 июля 2016 года налоговый вычет по НДС по данному сырью увязан с датой его закупки:

  • если закупки были до 1 июля 2016 года, то налоговая служба может потребовать восстановления НДС по строке 100 Раздела 3 декларации и перенос вычета на дату подтверждения экспорта;
  • если закупки были после 1 июля 2016 года, то вычет применяют в периоде получения счета-фактуры и принятия товара на учет.

В графах 3 и 5 по строкам 105 - 109 отражаются суммы корректировки налоговых баз и сумм налога по соответствующим налоговым ставкам в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 105.3 НК).

В графе 3 по строкам 120 - 180 отражаются суммы налога, подлежащие вычетам. По строке 120 отражается: НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал для осуществления налогооблагаемых операций.

Кроме того

У продавцов:

  • НДС, ранее уплаченный с авансов, при расторжении или изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей покупателям;
  • НДС, возникающий в случае изменения стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения,
  • НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащая вычету в порядке, определенном пунктом 7 статьи 172 НК РФ.
У покупателя:
  • НДС по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, капитального строительства основных средств (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, и при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
  • НДС, возникающий в случае изменения стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону увеличения,
  • НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал.

В графе 3 по строке 130 отражается НДС к вычету у покупателя (заказчика) при выплате им аванса поставщику (подрядчику) (при наличии счета-фактуры).

По строке 140 отражается НДС, исчисленный со стоимости СМР в данном налоговом периоде для собственного потребления (ст. 159 НК), эта же сумма должна быть отражена по стр. 060 раздела 3 декларации.

В графе 3 по строке 150 отражается НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

В графе 3 по строке 160 отражается НДС, уплаченный налоговым органам и подлежащий вычету на основании пункта 11 статьи 2 Протокола по экспорту и импорту в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

В графе 3 по строке 170 продавцы отражают НДС с полученных авансов, ранее отраженный в строке 070, принимаемый к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В графе 3 по строке 180

Покупатели - налоговые агенты:

  • заявляют вычеты НДС, ранее отраженный по строке 060 раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения
Налоговые агенты:
  • заявляют к вычету НДС, удержанный с выплат иностранным компаниям-нерезидентам и уплаченный в бюджет (п.2 ст. 161 НК РФ), НДС, удержанный арендатором при федеральной (муниципальной) аренде, уплаченный в бюджет (п.3 ст. 161 НК).


Продолжаем пример. ОАО "Дельф" (ИНН – 7718207128, КПП – 771801001)

Налоговый период

Операции

Сумма

Где отражается  в декларации

  2 квартал 2016 г.

  Получен аванс под поставку по ставке 18%, отгрузка – в 3 квартале

  1 000 т.р.

  2 кв. 2016г., Раздел 3,стр.070

  Исчислен НДС с аванса

152 242 руб.

  3 квартал 2016 г.

  Реализация по ставке 18%, в т.ч. закрыт аванс в сумме 1 000 т.р., полученный во  квартале

  50 000 т.р.

  3 кв.2016 г., разд. 3,стр.010

  Реализация по ставке 10%

  125 000 т.р.

  3 кв.2016 г., разд.3, стр.020

  Получен аванс под поставку по ставке 18%

  3 000 т.р.

  3 кв.2016 г., разд. 3 стр.070

  НДС с полученного аванса

  457 627 руб.

  Приняты услуги, закуплены товары у российских поставщиков во исполнение экспортных поставок,  входной НДС в части реализации товаров на  территории РФ

  600 т.р.

  3 кв.2016 г., разд. 3 стр. 120

  Выданные авансы под поставки для осуществления операций по ставке 18%, получены счета-фактуры по ним

  450 т.р.

  3 кв.2016 г., разд. 3 стр. 130

 Уплачен НДС на таможне при ввозе товаров из Германии для операций, облагаемых НДС 

  700 т.р.

  3 квартал 2016г., разд. 3, стр. 150

  Уплачен НДС налоговым органам при ввозе товаров из Беларуси

  200 т.р.

  3 квартал 2016г., разд. 3, стр. 160

  Уплачен в бюджет НДС с услуг нерезидента «SEDER»

  724 456 руб.

  3 квартал 2016 г., разд.3 стр. 180


Пример заполнения Раздела 3 

Правила для приложений к Разделу 3

Приложение 1

Приложение 1 к Разделу 3 декларации разработано для следующей ситуации. Компания приобрела (построила) объект основных средств (ст. 171.1 НК). Входящий НДС, сопровождавший данные операции, был принят к вычету. В последствии объект был передан для осуществления:

  • операций, не облагаемых (освобождаемых) от НДС;
  • не являющихся реализацией;
  • операций, местом реализации которых территория РФ не является.

В этом случае, налог нужно восстановить. Восстановленная сумма НДС (в определенной доле) отражается в приложении 1 к Разделу 3 за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала амортизации.

Приложение 1 к Разделу 3 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству), а в случае проведения модернизации или реконструкции – отдельно на стоимость выполненных работ.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение 1 к Разделу 3 не представляется.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 080 в соответствующей строке за календарный год, за который составляется приложение 1 к Разделу 3, переносят в строку 080 самого Раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Пример заполнения приложения 1 к Разделу 3

Приложение 2

Приложение 2 к Разделу 3 декларации заполняют уполномоченные на уплату налога и представление отчетности подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве плательщика. Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько подразделений, самостоятельно выбирает уполномоченное подразделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся в нашей стране отделений.

Правила для Разделов 4 - 6

Последовательность применения экспортерами Разделов 4-6 такова:

  • если в отчетном квартале собраны документы, подтверждающие ставку 0%, заполняют Раздел 4;
  • если в налоговом периоде ставка 0% документально не подтверждена и отведенные по законодательству 180 дней истекли в данном налоговом периоде, налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за тот квартал, в котором была отгрузка. В ней он заполнит раздел 6;
  • если в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, а нулевая ставка была подтверждена в одном из предыдущих периодов, заполняют раздел 5.


ПРИМЕР 2

Рассмотрим возможные ситуации.

  Окончание периода сбора документов (когда наступит 181 день)

  Фактическая дата сбора полного пакета документов

  Срок сдачи налоговой декларации

  Налоговый период заявления экспорта

 

Пояснения

  29 сентября 2016 года

  15 сентября 2016 года

  После 31.09.2016

  2 квартал 2016 года

Заявление экспорта в декларации после истечения 180 дней может быть оспорено*


*см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14)

Следующая ситуация

  Отгрузка на экспорт

  Фактическая дата сбора полного пакета документов

  Срок сдачи налоговой декларации

 Налоговый период заявления экспорта

 Пояснения

 29 июля 2016 года

  2 октября (н-р, получена экспортная выручка, а все остальные док-ы давно собраны)

  После 31.09.2016, но до 25.10.2016

  4 квартал 2016 года

  Включить в Раздел 4 этот экспорт в 3 квартале нельзя, т.к. на момент окончания налогового периода (3 квартала) выручки еще не было, соответственно, не было важнейшего документа, его подтверждающего по факту


Наиболее актуальные коды операций для заполнения разделов 4-6:

1011410

  Ре­а­ли­за­ция то­ва­ров, вы­ве­зен­ных в та­мо­жен­ной про­це­ду­ре экс­пор­та (не ука­зан­ных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по ставке 18%

  1011412

 Ре­а­ли­за­ция то­ва­ров, вы­ве­зен­ных в та­мо­жен­ной про­це­ду­ре экс­пор­та (ука­зан­ных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по ставке 10%

  1010421

  Ре­а­ли­за­ция то­ва­ров (не ука­зан­ных в п. 2 ст. 164 НК РФ) на тер­ри­то­рию го­су­дарств — чле­нов Та­мо­жен­но­го союза



Продолжим наш пример.

ОАО "Дельф" (ИНН – 7718207128, КПП – 771801001)

  Налоговый период

  Операции

Cумма

  Куда попадет в декларации

  3 квартал 2016 г.

  Экспорт товаров

  В Грецию (подтвержден документально в этом же налоговом периоде)

  7 000 т.р.

  3 кв.2016г., разд.4, стр.010-030

  В Беларусь (подтвержден документально в этом же налоговом периоде)

  12 000 т.р.

  Приняты услуги, закуплены товары у российских поставщиков) во исполнение экспортных поставок, входной НДС:

  НДС в части затрат по экспорту в Грецию

  200 т.р.

  3 кв.2016г., разд. 4, стр. 010-030

  НДС в части затрат по экспорту в Беларусь

  400 т.р.


Пример заполнения Раздела 4

Правила для Раздела 5

Раздел 5 нужно заполнить в следующих случаях

Случай 1

Если экспортные операции, которые ранее были подтверждены документально, но вычеты входного НДС не произведен, например, из-за дефектов счета-фактуры.

Случай 2

В установленный Кодексом срок – 180 дней – компания не смогла собрать документы и подтвердить экспорт. Как следствие, она была вынуждена представить в налоговые органы Раздел 6 декларации и заплатить с реализации НДС. При этом заявить одновременно вычеты входного НДС также было нельзя, из-за проблем со счетами-фактурами. После того как получены безукоризненные документы можно заявить вычеты, и соответственно, нужно заполнить данный раздел.

В части операций, по которым ставка 0% была подтверждена в каком-либо из предыдущих периодов, повторно представлять подтверждающий пакет документов не требуется.

При заполнении Раздела 5 нужно учитывать следующий момент: он заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, в котором была подтверждена (не подтверждена) обоснованность применения нулевой ставки, а право на налоговые вычеты еще не возникло. ОАО "Дельф" (ИНН – 7718207128, КПП – 771801001)

Налоговый период

Операции

Сумма

Куда попадет в декларации

  1 квартал 2016 года

  Экспорт в Финляндию (был документально подтвержден, но вычеты не были заявлены из-за проблем со счетами-фактурами, которые были получены только в третьем квартале 2016 г.)

  5 000 т.р.

  1 кв.2016г., Разд.4, стр. 010-020

  Экспорт в Болгарию (документально не был подтвержден в 1 квартале 2016 г.)

  50 000 т.р.

  1 кв. 2016 г., Разд.6, стр.010-020

  НДС по закупкам во исполнение экспорта в Болгарию

  9 000 т.р.

  В т.ч. НДС по закупкам, подтвержденный в 1 квартале 2016 г. безукоризненными счетами-фактурами

  4 000 т.р.

  1 кв.2016 г., Разд.6, стр. 030

  НДС, по которому не были получены счета-фактуры в 1 квартале, но они пришли в 3 квартале 2016 года

5 000 т.р.

  3 кв. 2016 г., Разд.5, стр. 010-030,060-070, 080

 2 квартал 2016 г.

  Экспорт в Норвегию (был документально подтвержден, но вычеты не были заявлены из-за проблем со счетами-фактурами, которые были получены только в третьем квартале 2016 г.)

  7 000 т.р.

  2 квартал 2016 г., Раздел 4, стр. 010-020

  3 квартал 2016 г.

  Получены счета-фактуры по закупкам, которые были осуществлены во исполнение экспорта в Норвегию в 1 квартале

  1 100 т.р.

  3 квартал 2016г., Разд.5, стр.010-030, 040-050, 080, налог.период «22» за 2016 г.

  Получены счета-фактуры по закупкам, которые были осуществлены во исполнение экспорта в Финляндию в 1 квартале

  850 т.р.

  3 квартал 2016г., Разд.5, стр.010-030, 040-050,080, налог.период «21» за 2016 г.

Как следует из нашего примера, организация в 1 и во 2 кварталах 2016 года отразила в декларациях за эти периоды операции по реализации товаров в Финляндию и Норвегию, облагаемых НДС по ставке 0%. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки НДС по этим операциям. Однако на тот момент организация не располагала в полном объеме всеми счетами-фактурами, оформленными в установленном порядке, для реализации своего права на налоговые вычеты по данным операциям. Часть необходимых счетов-фактур появилась у организации только в 3 квартале 2016 г., поэтому суммы налога, предъявленные ей поставщиками по таким счетам-фактурам, подлежат вычету на основании этих документов только в 3 квартале 2016 года.

В 1 квартале 2016 года организация реализовала товары в Болгарию на сумму 50 000 000 руб., обоснованность применения ставки 0% по которым не подтверждена. Для оказания этих услуг были использованы материальные ресурсы, приобретенные и поставленные на учет в 4 квартале 2015 года и 1 квартале 2016 года. При этом часть сумм НДС по этим ресурсам на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков, была заявлена к вычету в декларации за 1 квартал 2016 г.

В 3 квартале 2016 г. от поставщиков получена недостающая часть счетов-фактур, сумма НДС по которым составляет 5 000 000 руб. Таким образом, только в 3 квартале 2016 г. организацией соблюдены необходимые условия применения налоговых вычетов по той части товаров, использованных в вышеуказанных операциях, в отношении которой получены счета-фактуры. Поэтому сумма налоговых вычетов в размере 5 000 000 руб. может быть включена в раздел 5 декларации.

Данный раздел заполняется с учетом приведенных данных отдельно по каждому налоговому периоду (I квартал 2016 г. и 2 квартал 2016 г.).

Первый лист Раздела 5, с указанием налогового периода «21», т.е. 1 квартала 2016 года, где была отгрузка на экспорт в Финляндию и Болгарию.

Пример заполнения первого листа Раздела 5
Пример заполнения второго листа Раздела 5

Раздел 6 декларации предназначен для случаев, когда обоснованность применения нулевой ставки по истечении установленного срока документально не подтверждена.

Срок в 180 дней исчисляется следующим образом:

  • Если поставка в страны Таможенного Союза - то с даты отгрузки (п. 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
  • Если поставка была в иную страну - то со дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если экспорт не подтвержден, то на дату отгрузки товаров должен быть заполнен данный раздел 6 (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно нужно представить уточненную декларацию. Но вперед ее подачей необходимо перечислить в бюджет недостающую сумму налога и пеней (ст. 75 НК РФ). Судебной практике известны случаи, когда суд подтверждал право сдать декларацию не за прошлый период, а по истечении 180 дней (постановление ФАС Московского округа от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10). Но если так поступить, то конфликт с налоговыми органами неизбежен. Ведь в первоначальной декларации за период отгрузки налицо факт неполноты отражения налоговой базы. Это может повлечь за собой недоплату в бюджет по НДС с реализации, тогда вступят в силу положения п. 1 ст. 81 НК РФ, требующие представления уточненки.

Вопрос об уплате пеней и периоде их исчисления был рассмотрен Президиумом ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05. В силу того, что обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно, и пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты.

Остановимся отдельно на строке 100 Раздела 6. О какой сумме налога в ней идет речь? Экспортные операции облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить экспорт, надо собрать комплект документов: договор, таможенную декларацию и др. (ст. 165 НК РФ). Их сдают вместе с декларацией. В этой же отчетности компания вправе заявить к вычету входной налог с товаров, отгруженных за рубеж (п. 3 ст. 172 НК РФ). Но в случае возврата товара вычет надо восстановить, т.к. утрачиваются основания для его вычета в увязке с экспортом. Отразить корректировку базы и вычетов надо в том же периоде, в котором компания получила товар и признала, что он бракованный (письмо ФНС России от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780). Но этот НДС компания вправе принять к вычету, если не прошел трехлетний срок, в обычном порядке.


Вернемся к нашему примеру.

ОАО "Дельф" (ИНН – 7718207128, КПП – 771801001)

Налоговый период

Операции

Сумма

Куда попадет в декларации

3 квартал 2016 г.

Экспорт товаров

 Осуществлена отгрузка в Италию (не подтвержден документально, но принято решение во избежание начисления пеней в случае недоказанности экспорта, отразить поставку как облагаемую НДС в периоде отгрузки)

15 000 т.р.

3 кв.2016г., Разд.6, стр. 010-030

 Приняты услуги, закуплены товары у российских поставщиков во исполнение экспортных поставок

 Входной НДС по перечисленным выше закупкам

 1 500 т.р.

 В т.ч., входной НДС в части экспорта в Италию

 300 т.р.

 3 кв.2016 г., раздел 6 стр.040


Пример заполнения Раздела 6

Правила для Раздела 7

Раздел 7 декларации заполняют налогоплательщики либо агенты, только если у них есть операции:

  • не подлежащее налогообложению (ст.149, п.2 ст. 156 НК);
  • не признаваемые объектом налогообложения (п.2 ст.146 НК);
  • по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст.147,148 НК).

Если операции, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), то заполняют графы 2-4. Операции, не признаются объектом налогообложения, и (или) операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, – заполняют только графу 2, а в графах 3 и 4 ставят прочерки.

В графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражают стоимость:

  • приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом в соответствии со ст. 145, 145.1, 149 НК;
  • а также стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

В графе 4 отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

По строке 010 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляют документы, предусмотренные п. 13 ст. 167 НК РФ.

Наиболее актуальные коды операций, используемые Разделе 7:

 1010801

 Опе­ра­ции, не при­зна­ва­е­мые ре­а­ли­за­ци­ей то­ва­ров, работ, услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ)

 1010806

 Опе­ра­ции по ре­а­ли­за­ции зе­мель­ных участ­ков (долей в них)

 1010807

 Пе­ре­да­ча иму­ще­ствен­ных прав ор­га­ни­за­ции ее пра­во­пре­ем­ни­ку

 1010811

 Ре­а­ли­за­ция то­ва­ров, ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых не при­зна­ет­ся тер­ри­то­рия РФ (ст. 147 НК РФ)

 1010812

 Ре­а­ли­за­ция работ (услуг), ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых не при­зна­ет­ся тер­ри­то­рия РФ (ст. 148 НК РФ)



ОАО «Дельф» в третьем квартале 2016 года произвело закупку товаров в Венгрии и, не завозя их на территорию РФ, продало компании в Чехии. Объем продажи составил 6 500 т.р. Поскольку товары в момент отгрузки иностранному лицу находились за пределами территории Российской Федерации, местом их реализации территория Российской Федерации не признается. В связи с этим величина стоимости реализованных товаров в размере 6 500 000 руб. вписывается в графу 2 "Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС" строки 010 раздела 7 декларации. При этом в графе 1 "Код операции" этого раздела декларации указывается код 1010811, который соответствует коду операции, приведенному в приложении 1 к Порядку заполнения декларации.


По итогам 3 квартала к уплате в бюджет:

 Итог по разделу 3

 К уплате в бюджет

 +19 130 629 руб.

 Итог по разделу 4

 К вычету

 - 600 000 руб.

 Итог по разделу 5

 К вычету

 - (5 000000руб.+850000руб.+1100 000руб.=6950000 руб.)

 Итог по разделу 6

 К уплате в бюджет

 + 2 400 000 руб.

 Что в итоге:

 + 13 980 629 руб.


Пример заполнения Раздела 7

Правила для Разделов 8 и 9

Раздел 8 должен быть заполнен, если в разделе 3 заявлены вычеты. Показатели итоговой строки Раздела 8 совпадают с показателями строки 190 Раздела 3. Приложение к этому разделу заполняют только если внесены изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация. По сути, он формируется на основании дополнительных листов к книге покупок.


ПРИМЕР 3

Налоговая декларация за 1 квартал 2016 года давно сдана. В мае 2016 года компания выясняет, что были пропущены счета-фактуры при ее составлении. Как решить проблему: сформировать доплист к книге покупок и признак актуальности.
В уточненной декларации заполняется раздел 8 с указанием признака актуальности «1», что подтверждает правильность ранее переданного массива данных в разделе 8, а не указанные в разделе 8 декларации за 1 квартал вносятся в Приложение 1 к разделу 8 с указание признака актуальности «0», что в конечном итоге уже переданный массиве данных, и находящийся на хранении в федеральном центре, увеличивает его на сведения о пропущенных счетах-фактурах.
В июле 2016 года выясняется, что еще несколько счетов-фактур пропустили в том же 1 квартале, за который только что была сдана «уточненка».
Нужно снова заполнить раздел 8 с указанием признака актуальности «1», и приложение 1 к разделу 8 с указанием признака актуальности «0». В него внести пропущенные счета-фактуры, «найденные» в мае, так и те, что «нашлись» в июле. Таким образом будут «стерты» данные первой уточненки, и будут записаны данные по второй «уточненке», обобщающие все пропущенные счета-фактуры.
Такой порядок соответствует логике ведения книги покупок: если в нее дважды вносились изменения, то итоговый показатель книги покупок выглядит следующим образом: книга покупок + первый доплист + второй доплист и т.д.

Если после сдачи декларации выявлено, что в книге покупок были допущены ошибки в суммовых показателях, то можно поступить следующим образом. Сдать уточненную декларацию за этот налоговый период, указать номер корректировки «1», и заполнив правильно раздел 8, указать в нем признак актуальности «0». Сервер, получив новый массив данных, уничтожит первый массив данных и на его место разместит новый.

Сведения из книги продаж попадают в Раздел 9. Порядок его заполнения, аналогичен алгоритмам заполнения Раздела 8, только в его основе лежит книга продаж. Это раздел заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

В Разделе 9 Декларации по НДС итоговые строки 230- 280 соответствуют данным строки «Всего» книги продаж, а именно, в них отражают стоимость всех продаж и сумму начисленного НДС. Показатели итоговой строки Раздела 9 совпадают с показателями строки 110 Раздела 3.

Порядок заполнения приложения 1 к разделу 9 также аналогичен алгоритмам заполнения приложения 1 к разделу 8. Отличие только в том, что в его основе лежат дополнительные листы к книге продаж.

Правила для Разделов 10 и 11

Эти разделы заполняют в случае выставления (получения) счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:

  • налогоплательщиками НДС, включая застройщиков;
  • плательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога;
  • налоговыми агентами – не плательщиками.
  • В своей основе данные разделы используют сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

    Правила для Раздела 12

    Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:

    • налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
    • налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
    • лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.


    Налог за квартал платят равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим периодом. Если квартальная сумма налога не делится без остатка на три срока уплаты, то уточнение по размеру платежа в большую или меньшую сторону для недопущения недоплаты или переплаты целесообразно осуществлять в последнем месяце.


    Инструкция по пояснениям от ФНС

    4 кода ошибки при приеме декларации

     «1»

     если запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом

     «2»

     -  если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).

     «3»

     - данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций)

     «4»

     - возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках.


Указанные ошибки приведут к тому, что налоговый орган запросит пояснения о расхождениях.

После получения такого требования налогоплательщику необходимо (письмо ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395):

  1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме требования в электронной форме по ТКС в течение 6 дней со дня его отправки инспекцией.
  2. В отношении записей, указанных в требовании, проверить правильность заполнения декларации, сверить показатели отчетности со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.
  3. Представить «уточненку» с корректными сведениями, если выявлена ошибка, приводящая к занижению суммы налога к уплате.
  4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить «уточненку».
  5. Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган также в форме пояснений.


Demo.png




Комментарии Оставить комментарий
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь
Все комментарии