URL: www.n-kodeks.ru

Ввод кода подписчика

Календарь мероприятий

Ноябрь 2017
Пн
Вт
Ср
Чт
Пт
Сб
Вс
30
31
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
1
2
3
123


















Выплаты при увольнениях: что должен знать бухгалтер


- Номер журнала: Журнал «Налоговые споры» №5/2016
- Дата публикации: 05.05.2016






Владимир Краснов,
эксперт «НС»»

Главный ориентир

НДФЛ не облагаются все компенсационные выплаты, связанные с увольнением (п. 3 ст. 217 НК РФ). Основное условие – они установлены законодательством. Исключение составляют:

  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • выходные пособия (ст. 178 ТК РФ);
  • средний месячный заработок на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);
  • компенсации руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру.

Все перечисленные выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке, только если в целом превышают трехкратный размер среднего месячного заработка. А при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не облагается шестикратный размер среднего заработка. Причем в данном случае неважно на какой должности сотрудник работал (письма Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-06/15454, ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19889@ и др.). Правовое основание увольнения тоже не имеет значения для целей НДФЛ – письмо Минфина России от 13.11.2014 № 03-04-05/57318.

Некоторые компании при увольнении платят сотруднику еще и за передачу дел, функций и документов. Минфин России полагает, что такой доход является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. А значит, облагается НДФЛ в полном объеме (письмо от 02.10.2015 № 03-04-06/56413).


Формула для НДФЛ

Недавно Минфин высказался о том, какие суммы облагать НДФЛ, а какие – нет.

Чтобы выяснить, нужно ли исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, следует суммировать выплаты, сделанные работнику при увольнении. В расчет надо брать все случаи выплаты выходного пособия, даже если они были в разные налоговые периоды. Например, часть перечислена в декабре, а остальная сумма – при окончательном расчете в январе (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-04-05/48347).

Обратите внимание: компенсация за неиспользованный отпуск в этом расчете участвовать не должна.

Нельзя исключать, что в ходе расчетов налог с дохода физлица будет удержан в излишнем размере. Тогда налоговый агент обязан вернуть соответствующую сумму. Порядок предусмотрен п. 1 ст. 231 НК РФ. Подчиненный вправе сам обратиться к работодателю, если сочтет, что НДФЛ удержан чрезмерно (письмо Минфина России от 20.01.2016 № 03-04-05/1627).


Компенсация за отпуск и НДФЛ

В письме от 20.03.2015 № ПА-4-11/4442@ ФНС России рассмотрела ряд спорных моментов, которые могут возникнуть в связи с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск (таблица 1).


Меж двух огней

Теперь о налоге на прибыль организаций. Почему выплата денежных компенсаций за увольнение приводит к многочисленным спорам? Во-первых, соответствующие нормы Налогового кодекса можно трактовать по-разному. Во-вторых, трудовое и налоговое законодательства фактически противоречат друг другу в данном вопросе.

Так, трудовое законодательство не ограничивает работодателей в выплате подчиненным вознаграждений, не связанных с трудовой деятельностью. Однако в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен. Чтобы можно было отнести к расходам по налогу на прибыль, они должны быть связаны непосредственно с выполнением сотрудниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.03.2011 № 13018/10. В этом деле, которое налогоплательщик проиграл, спор возник из-за уменьшения базы по налогу на прибыль на единовременную надбавку к пенсии по старости, выплаченную генеральному директору при увольнении. А пункт 25 ст. 270 НК РФ прямо запрещает так делать.


Экономическая оправданность!

Полный перечень возможных выплат в связи с увольнением, как и в целом расходов на оплату труда, в налоговом законодательстве отсутствует. К тому же в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон обязательные выплаты (компенсации, отступные и т. п.) Трудовым кодексом не предусмотрены. Поэтому налоговики продолжают отказывать в учете этих сумм при налогообложении прибыли.

Для отнесения увольнительных выплат в расходы не всегда достаточно предусмотреть их в трудовых, коллективных договорах. Они также должны быть экономически обоснованны, иметь производственную направленность (например, постановления АС Московского округа от 06.03.2015 № А40- 40945/2014, от 18.11.2014 № А40-132387/13, от 07.04.2014 № А40-56610/13, от 26.03.2014 № А40-171364/12, от 20.11.2013 № А40-16623/13-99-50). Поэтому уделяйте особое внимание экономической оправданности увольнительных выплат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иначе заявленные расходы будут однозначно сняты инспекцией на основании п. 49 ст. 270 Кодекса – как «иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ».

Арбитражная практика выработала еще один критерий безопасного уменьшения налога на прибыль за счет увольнительных выплат. Они должны быть напрямую связаны с выполнением соответствующими сотрудниками своих трудовых функций в рамках трудовых отношений.

Один из последних примеров – постановление АС Московского округа от 10.02.2016 № Ф05-19107/2015. В этом деле компании не удалось отстоять затраты на выплату при увольнении по соглашению сторон компенсаций в размере 5–6 средних месячных заработков.


Правила для налога на прибыль

В письме от 12.02.2016 № 03-04-06/7530 Минфин России разъяснил вопрос об учете при налогообложении прибыли выплат, производимых при увольнении по соглашению сторон о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Включить указанные выплаты в расходы можно на основании п. 9 ст. 255 НК РФ, который с 1 января 2015 г. изложен в новой редакции (Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ, далее – Закон № 382-ФЗ). Изменения отражены в таблице 2

Таким образом, к расходам на оплату труда с 2015 г. однозначно отнесены выходные пособия, выплачиваемые не только в связи с реорганизацией или ликвидацией, сокращением численности или штата. Их можно учесть при налогообложении прибыли, если они предусмотрены:

  • трудовым договором;
  • дополнительным соглашением к нему, в т. ч. соглашением о его расторжении;
  • коллективными договорами;
  • соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Имейте в виду: безопасный порядок признания в расходах увольнительных выплат по соглашению сторон, произведенных до 2015 г., рекомендован в письме Минфина России от 03.04.2015 № 03-03-06/1/18890. На это финансовое ведомство обратило особое внимание (письмо от 14.01.2016 № 03-03-06/2/683).


Новая практика

Судьи пока крайне осторожно толкуют и применяют новую редакцию п. 9 ст. 255 НК РФ. Некоторые исходят из следующего понимания этой нормы в новой редакции (см. таблицу 3).

А вот АС Московского округа в отношении денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон вообще не смог прийти к окончательному выводу (постановление от 24.11.2015 № Ф05-16002/2015). Он отменил решения нижестоящих судов и отправил дело на новое рассмотрение. Арбитры оставили открытым вопрос о сути изменений в п. 9 ст. 255 НК РФ: ими создана новая норма или внесены уточнения, свидетельствующие о правомерности учета спорных расходов?

В этом постановлении акцент сделан на позицию законодателей. Согласно ей Закон № 382-ФЗ привел в соответствие с трудовым законодательством и правоприменительной практикой положение о признании расходами на оплату труда выходных пособий при прекращении трудового договора, преду смотренных трудовыми договорами и отдельными соглашениями его сторон. Об этом сказано в заключении Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 24.11.2014 № 3.5-03/1821 на законопроект.

По мнению АС Московского округа, поправки не вводят новое правило, а устраняют неопределенность в применении ст. 255 НК РФ (постановление от 17.02.2016 № Ф05-178/2016).

В этом деле арбитры отменили акты нижестоящих судов и вынесли решение в пользу компании. Причем они довольно свободно трактовали положения НК РФ о расходах на оплату труда.

Аналогичные выводы московские арбитры сделали в постановлении от 16.03.2016 № Ф05-1846/2016. Даже несмотря на то, что дополнения к трудовым договорам были составлены в тот же день, что и соглашения об их прекращении.

Благодаря этим двум решениям есть надежда, что суды продолжат поддерживать работодателей в аналогичных спорах.


Как оформить

Сотрудников можно одновременно увольнять по различным основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом. Это значит, что в отношении каждого сотрудника пакет документов будет свой. Так, при увольнении в связи с сокращением численности, штата должны быть приказы о сокращении, уведомления о расторжении трудовых договоров в связи с этим и т. д.

Кадровые документы должны предусматривать прямую обязанность работодателя перечислить сотруднику при увольнении соответствующую выплату.

Имейте в виду, что ранее суды не всегда разрешали уменьшать налог на прибыль на основании соглашения о расторжении трудового договора. Они трактовали его именно как основание прекращения трудовых отношений. А необходимо было соглашение, которое выступает частью трудового договора либо полноценным дополнением к нему. Надеемся, что с новым звучанием и пониманием п. 9 ст. 255 НК РФ подобные ситуации останутся в прошлом.

Demo.png






Комментарии Оставить комментарий
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь
Все комментарии