URL: www.n-kodeks.ru

Ввод кода подписчика

Календарь мероприятий

Сентябрь 2017
Пн
Вт
Ср
Чт
Пт
Сб
Вс
28
29
30
31
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
1
123


















5 аргументов для снижения налогового штрафа


- Номер журнала: Журнал «Налоговые споры» №4/2016
- Дата публикации: 04.04.2016


Константин Правоведов,
налоговый юрист

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа должен быть уменьшенминимум в два раза по сравнению с тем, который установлен соответствующей нормой НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). В кодексе прямо названы только три обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ):

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Но список открыт, ибо в нем есть пункт, который позволяет налоговому органу или суду по своему усмотрению признавать те или иные обстоятельства смягчающими ответственность.

Важно знать два правила.

Первое. Суд вправе применить смягчающие обстоятельства, даже если налоговый орган уже учел их наличие и снизил штраф на досудебной стадии.

Второе. Наказание должно быть соизмеримо с нарушением.

Это поможет фирме предварительно сориентироваться – вправе ли она рассчитывать на снисхождение.

Наиболее проблематично убедить проверяющих или суд снизить штраф за нарушение срока представления компанией сведений или неперечисление налога налоговым агентом. Так как в первом случае, если плательщик сведениями располагает, то сложно предположить, какие обстоятельства могут помешать ему вовремя отдать их в распоряжение контролеров. А во втором – агент пополняет бюджет не своими средствами, а выступает лишь посредником между плательщиком и казной. Но варианты есть. Начнем со сведений по форме 2-НДФЛ.


Весенний просчет

Сведения по форме 2-НДФЛ следовало сдать в инспекцию не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ). Компании, которые направили их в последний день, может ожидать неприятный сюрприз в виде сбоев отправки в ТКС. Как результат – несвоевременное получение документов инспекцией и штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ: 200 руб. за каждую справку. Те, кто по каким-то причинам сознательно задержали отправку сведений на несколько дней, под эту санкцию попадают гарантированно.

Сразу скажем, что сведения, представленные вовремя, но с ошибками, к штрафу не приводят. Но при условии, что налог был исчислен правильно.

Аргумент 1. Неосторожность
При своевременном направлении сведений ни от оператора ТКС, ни от инспекции документального отказа в принятии документов получено не было, налогоплательщик считает, что все успешно сдал.

Если впоследствии при проверке будет выявлен сбой, следует апеллировать к добросовестному заблуждению в направлении документов в полном объеме и в установленный законом срок. А также заявлять о совершении правонарушения по неосторожности. Одной подмосковной компании скостили штраф в 20 раз: с 400 тыс. до 20 тыс. руб. (постановление ФАС Московского округа от 31.03.2014 № Ф05-2517/2014).

Судебная практика

На основе постановления АС Волго-Вятского округа от 23.06.2015 № Ф01-2174/2015
Компания как налоговый агент 24 марта представила по ТКС сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в количестве 74 документов. Инспекция приняла и обработала 73 документа. Одна справка не прошла форматный контроль, т. к. содержала недопустимое значение элемента – отрицательное значение дохода. Фирма исправила допущенную ошибку и 15 апреля повторно направила исправленную форму в налоговую. Инспекция оштрафовала фирму на 200 рублей по п. 1 ст. 126 НК РФ. Суд пришел к выводу, что ошибка не препятствовала ознакомлению инспекции с представленными сведениями, поскольку в первоначально представленной справке были необходимые сведения. Ошибка в виде отрицательного значения дохода не повлекла неверного исчисления налога. А значит, в действиях фирмы нет состава вменяемого правонарушения.

Аргумент 2. Первый раз
Задержка с отправкой сведений произошла впервые и не повлекла неблагоприятных экономических последствий для бюджета. Налоги в соответствии с предоставленными документами перечислены вовремя и в полном объеме. Если компанию ранее не привлекали к ответственности, штраф можно снизить в 30 раз: с 240 тыс. до 8 тыс. руб. (постановление АС Московского округа от 13.07.2015 № Ф05-8583/2015).


Промах с датой НДФЛ

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. А перечислить – не позднее дня, следующего за днем выплаты плательщику дохода. Если речь идет о пособиях по болезни или отпускных выплатах, то НДФЛ следует перечислить не позднее последнего дня того месяца, за который эти суммы начислены (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Напомним, что налог с доходов сотрудников обособленных подразделений перечисляют по месту нахождения «обособки».

Если налог вовремя не попал в бюджет, штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению, обеспечен. Какие обстоятельства следует использовать в качестве смягчающих?

Аргумент 3. Ошибочка вышла
Штраф по ст. 123 НК РФ суд снизил более чем в два раза по причине ошибочного перечисления налога на доходы, удержанного с работников обособленного структурного подразделения по месту нахождения юрлица (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2006 № А13-15096/2005-08).

Еще пример. Компания регулярно нарушала сроки перечисления налога, т. к. бухгалтер-расчетчик по ошибке думал, что НДФЛ перечисляют вместе со страховыми взносами в середине месяца. Это стало пусть не единственным, но основанием для снижения штрафа в 10 раз: с 24 млн до 2,2 млн руб. (постановление АС Московского округа от 28.09.2015 № Ф05-12811/2015).

Аргумент 4. Задержали на пару дней
Незначительное количество дней задержки по перечислению удержанных сумм НДФЛ помогло компании еще на досудебной стадии снизить штраф с 2 млн до 1 млн руб. А в суде уменьшить его еще в два раза – до 450 тыс. руб. (постановление АС Дальневосточного округа от 01.10.2015 № Ф03-4064/2015).

Аргумент 5. Денег нет
Крупные компании, которые завязаны на бюджетное финансирование и работают с госконтрактами, могут смело заявлять сразу два аргумента:

  • обеспечивают рабочими местами значительное количество жителей региона (населенного пункта, муниципального образования и т. п.);
  • социальная значимость.

Санкции по этим основаниям однажды снизили в 90 раз: с 9 млн до 100 тыс. руб. (постановление АС Дальневосточного округа от 16.04.2015 № Ф03-1104/2015).

Demo.png




Комментарии Оставить комментарий
Никто еще не прокомментировал эту статью, Вы можете стать первым
Чтобы написать комментарий - авторизуйтесь
Все комментарии